Швейцария взимает налоги на федеральном, кантональном и муниципальном уровне, поэтому привлекательность такой модели зависит не только от конкретной ситуации, в которой находится каждый из налогоплательщиков, но и от кантона, в котором он проживает. В частности, кантоны Во, Женева и Вале славятся этой налоговой льготой, которой пользуются весьма состоятельные персоны, такие как, скажем, Михаэль Шумахер, Виктор Вексельберг или Фил Коллинз. Наряду с пониженным уровнем налогообложения, одним из основных преимуществ такой модели является и то, что использующие ее налогоплательщики не обязаны декларировать все свое финансовое состояние, недвижимость и/или источники своих доходов, находящиеся за пределами Швейцарии, что обеспечивает дополнительный уровень конфиденциальности.
Кто может использовать систему аккордного налога? Чтобы претендовать на аккордный налог, люди, не имеющие швейцарского гражданства, должны соответствовать определенным критериям, включающим в себя наличие у них статуса резидента (или находиться в процессе получения вида на жительство) и не получать какие-либо доходы из швейцарских источников. Важно отметить, что получение вида на жительство для граждан государств Евросоюза проходит практически без проблем, в то время как для приезжих из стран, не входящих в ЕС, это может быть связано с определенными трудностями.
Как действует система аккордного налога? Подоходный налог
При системе аккордного налога в налогообложении лицо облагается налогом не на основе данных о получаемых им лично доходах из источников, находящихся за пределами Швейцарии, а на базе его расходов на себя и свою семью, связанных с проживанием в стране. Как правило, они оцениваются, исходя из суммы расходов налогоплательщика «на жилье», увеличенной в пять раз. «Расходы на жилье» определяются как размер годовой арендной платы за жилплощадь, а если налогоплательщик владеет жильем на правах собственности, то в соответствии с теоретической стоимостью аренды подобного дома или квартиры. В то же время важно иметь в виду, что в зависимости от кантона, где проживает налогоплательщик, может меняться величина «пороговых» значений, использующихся для определения минимального налогооблагаемого дохода. Исходя из того, что ежегодные расходы на проживание, то есть общая сумма, затраченная налогоплательщиком и членами его семьи на оплату жилья, отдыха, получения школьного образования, организацию различных праздников и торжеств, весьма затруднительно поддаются точной оценке, такая методика реже используется для определения налогооблагаемой базы налогоплательщика. Хотя при применении системы аккордного налога налогоплательщик не имеет права получать какой-либо доход от работы по найму в Швейцарии, любые другие доходы, полученные из швейцарских источников, например, дивиденды, роялти и т.п., служат для определения минимальных «пороговых» значений налогооблагаемой базы. Швейцарская система аккордного налога применяется к наивысшим значениям рассчитанной налоговой базы по существующим обычным налоговым ставкам. В зависимости от места жительства налогоплательщика эти налоговые ставки могут заметно отличаться друг от друга.
Налог на богатство
Наряду с этим Швейцария взимает налог на богатство на уровне кантонов и муниципалитетов. Для определения суммы состояния, подпадающего под такой налог при аккордном налоге, применяются два расчетных метода. Первый из них, связанный с расходами на проживание, определяет рассчитанную сумму таких расходов, как 6% от всего состояния, подпадающего под налог на богатство (процент различается в зависимости от кантона). Второй из них, налог на активы («Swiss asset test»), рассчитывается на основе стоимости всех активов налогоплательщика, находящихся в Швейцарии. Наивысший из результатов становится базой для определения конкретного размера швейцарского налога на богатство.
Пример
Следующий пример поможет лучше понять, как применяется система аккордного налога. Налогоплательщик переезжает в Швейцарию и имеет общий годовой налогооблагаемый доход в виде дивидендов и роялти в размере четырех миллионов швейцарских франков. В Швейцарии, налогоплательщик не имеет никаких доходов от работы по найму, а его активы по всему миру оцениваются в 25 миллионов швейцарских франков. Он принимает решение инвестировать шесть миллионов франков в свою новую резиденцию в Швейцарии. В целях определения размеров налогообложения годовая стоимость аренды этого дома оценивается в 150 тысяч франков. Швейцарский доход налогоплательщика от дивидендов и роялти составляет полтора миллиона франков. Размеры расходов на проживание здесь определяются как сумма, имеющая меньшее значение, чем швейцарский доход налогоплательщика.
Подоходный налог
1) Тест по расходам на жилье определяет полный налогооблагаемый доход в сумме 750 000 швейцарских франков. 2) В данном примере размеры ежегодных расходов на проживание не имеют значения, так как они ниже уровня швейцарского дохода налогоплательщика. 3) Швейцарский доход равен полутора миллионам франков. Исходя из этого, общий налогооблагаемый доход при применении аккордного налога составит CHF 1 500 000, что является самым высоким результатом примененных расчетов.
Налог на богатство
Налог на богатство основывается на: 1) Результате расчета расходов на жилье, что составит около двух с половиной миллионов швейцарских франков. 2) Или на результате расчета стоимости швейцарских ак- тивов, которая в данном случае будет составлять порядка пяти миллионов франков (чистая налогооблагаемая стоимость дома плюс другие активы). В приведенном выше примере налоговая база налогоплательщика будет равна полутора миллионам швейцарских франков для оплаты налога на прибыль и пяти миллионам франков для оплаты налога на богатство. Исключение могут составить случаи, при которых кантон, в котором проживает налогоплательщик, в целях предоставления последнему права на использование системы аккордного налога применяет определенные дополнительные критерии, такие как более высокие минимальные «пороговые» значения. Из этого следует, что несмотря на общий фактический годовой доход в четыре миллиона швейцарских франков и суммарную стоимость активов в 25 миллионов франков, аккордный налог уменьшает размер базы подоходного налога налогоплательщика на 62,5%, а базу налога на имущество – на 84%, в результате чего сумма уплачиваемых налогов выглядит весьма привлекательно.
А как насчет налогов на дарение и наследство? Система аккордного налога не распространяется на налоги на дарение и наследство. В то время как на федеральном уровне эти налоги не взимаются, большинство кантонов и муниципальных образований (за исключением кантона Швиц (Schwyz) облагают налогом на наследство и дарение. В некоторых кантонах применяется ряд исключений в случае, если собственность переходит от одного супруга к другому или от родителей к ребенку.
Что представляет собой так называемая «модифици- рованная модель аккордного налога» (‘modified’ lumpsump taxation model)? Некоторые международные договоры об избежании двойного налогообложения применимы лишь к тем лицам, которые находятся в рамках обычной системы налогообложения. В случаях применения системы аккордного налога в целях получения возможности использования преимуществ вышеупомянутых договоров и была создана «модифицированная» система аккордного налога. В ходе ее применения налогоплательщик, чтобы получить возможность использовать договор об избежании двойного налогообложения, заявляет в налоговой декларации сумму доходов, в отношении которых в договоре содержатся выгодные для него преимущества.
Система аккордного налога – quo vadis? В последнее время все большее число людей высказывают озабоченность по поводу самого факта существования системы аккордного налога. Это, в частности, привело к тому, что в кантоне Цюрих такая налоговая привилегия была отменена. Надо сказать, что швейцарское правительство в полной мере осознает важность этой весьма привлекательной налоговой модели и принимает участие в дискуссиях и обсуждениях, чтобы успокоить общественное недовольство по поводу этой системы. Поэтому в настоящее время предполагается, что минимальные «пороговые» значения налоговой базы могут быть увеличены, но в то же время, сама система аккордного налога будет продолжать действовать в большинстве кантонов страны, продолжая предоставлять своим участникам очень существенные налоговые преимущества.
