Напомните, пожалуйста, как традиционно определяют «траст» законодательства США и Великобрита- нии, каковы цели траста, и как он выполняет свое предназначение? Понятие «траста» – доверительного управления собственностью – вытекает из так называемого англо-американского «общего права» («common law») и, следовательно, не определено законодательно. Но можно сказать, что траст – это такое юридическое соглашение, по которому человек (основатель, учредитель, «settlor», «grantor») передает активы доверительному собственнику или собственникам, попечителям («trustees»). Доверительные собственники, которым переданы активы и которые официально вступают в их доверительное владение, управляют ими в пользу определенных отдельных лиц или групп лиц (выгодополучателей, «beneficiaries »). Бенефициарами могут являться один или несколько выгодополучателей или специально выделенная группа лиц, например, все дети учредителя траста, не достигшие 21 года.
Существует целый ряд причин, вследствие которых может быть создан траст, но из них две самые распространенные – это уменьшение налогового бремени и минимизация налогов на имущество.
Скажем, имущество человека, живущего в Великобритании или являвшегося резидентом этой страны в течение 17 из 20 лет, предшествовавших его смерти, будет облагаться налогом в размере 40% на наследство, превышающее установленную законом сравнительно небольшую необлагаемую налогом сумму (в настоящий момент она составляет 325 тысяч фунтов). Чтобы предотвратить уклонение от налогов на наследство с помощью трастов, человек, проживающий в Великобритании и вложивший свое имущество или активы в траст (chargeable lifetime transfer – налогооблагаемый прижизненный трансферт) при определенных условиях облагается налогом на наследство сразу же.
С учетом вышесказанного, состоятельные люди, желающие перебраться на Британские острова на постоянное место жительства, могут еще до переезда передать часть своего имущества в доверительное управление в интересах членов своей семьи, остающихся в других странах. Тем самым они выводят это имущество из своей собственности и защищают его от британского налога на наследство в случае своей смерти. Такая собственность не облагается и налогом на налогооблагаемый прижизненный трансферт.
Еще одной привлекательной особенностью трастов является их секретность. Информация о праве собственности на ряд активов, самыми распространенными среди которых являются акции и недвижимость, находится в открытом доступе. В то время как траст учреждается с помощью закрытого для публикации документа, что позволяет не предавать гласности личности его бенефициаров, владельцев собственности, передающейся в доверительное управление. В открытом доступе появится лишь информация о личности доверительных собственников – попечителей (trustees).
Учредитель также может четко распорядиться, как собственность траста будет передана бенифициарам – либо путем прямых указаний доверительным собственникам (например, выплатить определенную сумму каждому из внуков дарителя по достижении ими 21 года), либо путем определения ситуаций, при которых управляемая по доверенности собственность может быть использована по усмотрению попечителей (например, оплата расходов на образование).
Каково отношение к трастовой сфере в Швейцарии? Можно ли учредить траст в Швейцарии в соответствии с ее законодательством, и как это сделать? В Швейцарии нет внутреннего законодательства, определяющего создание трастов. Однако ратификация этой страной «Международной Гаагской конвенции о праве, применимом к трастам, и их признанию» гарантирует, что Швейцария будет признавать сам концепт траста. Также стали ясными требования к признанию траста официальными органами (например, создание траста должно быть подтверждено письменным документом).
Создать траст можно достаточно просто – учредитель назначает одного или нескольких попечителей (trustees), обычно, определенных сотрудников частного банка, про- сит юриста составить проект учредительного документа (“trust deed”), подписывает его и передает попечителям имущество. Должны быть выполнены некоторые формальные требования, такие как идентификация попечителей – чтобы они могли прилагать максимум усилий, способностей и профессиональных навыков, действуя в интересах клиента (due diligence).
Существуют ли практические различия между швейцарским, американским и британским трастом? Существует большая гибкость в том, как создается и действует траст. Хотя местные законы и практика в разных странах отличаются, подобная гибкость характерна как для Великобритании и США, так и для Швейцарии. Несмотря на то, что внутреннее законодательство Швейцарии отличается от англо-американского «общего права», эта страна под- писала и ратифицировала «Международную Гаагскую конвенцию о праве, применимом к трастам, и их признанию». Этот документ подписан и ратифицирован также и Великобританией (США подписали, но еще не ратифицировали Конвенцию). Таким образом, можно с уверенностью сказать, что само понятие траста, существующее в Великобритании, в общих чертах характерно и для Швейцарии.
Каковы преимущества швейцарских трастов перед их «собратьями» в Новой Зеландии, Панаме, Великобритании? Для создания трастов Панама предлагает свою нейтральную, неагрессивную по отношению к трастам налоговую базу. Правда, ее привлекательность снижена общим недоверием к этой стране и угрозой политических санкций, которые могут быть наложены из-за ее нежелания нарушать банковскую тайну. Другой часовой пояс также способен создавать неудобства для клиентов из Европы или России. Кроме того, Панамой не подписаны многие из существующих законов об избежании двойного налогообложения. По- этому придется полностью платить местный налог на доходы от капиталов за рубежом. Кроме того, панамское законодательство не предоставляет никакой защиты от иностранных налогов на прирост капитала или подоходного налога.
Великобритания, в свою очередь, предлагает стабильную, хорошо организованную систему трастов. Ключевым не- достатком являются налоги. Попечители, являющиеся резидентами Великобритании, будут облагаться налогом на прибыль, полученную от управления имуществом траста. В то же время, существующий в этой стране широкий спектр законов может обеспечить значительное снижение ставок налога на доходы от капиталов за рубежом. Законы также защищают от иностранных налогов на прирост капитала и подоходного налога, хотя такие преимущества чаще всего незначительны, если выгодополучатель (бенифициар траста) не является резидентом этой страны.
Новая Зеландия является привлекательной альтернативой для создания трастов. Как и в Швейцарии, траст, созданный здесь нерезидентом, не будет облагаться подоходным налогом (если доходы не будут получены от деятельности траста непосредственно на территории страны). В Новой Зеландии такие трасты классифицируются как «иностранные», и их доверенные управляющие из числа местных граждан не облагаются налогом на доходы, полученные от деятельности вне страны. Более того, нерезиденты Новой Зеландии, являющиеся бенефициарами таких трастов, не облагаются налогами на поступления от таких доходов.
В то время как трасты здесь и не облагаются налогом на доходы, полученные за рубежом, в случае, если их доверительными управляющими являются граждане Новой Зеландии, такие трасты будет считаться новозеландскими предприятиями. Это позволяет в полном объеме использовать сеть налоговых соглашений Новой Зеландии в качестве рычага, помогающего в сокращении налоговых ставок на доходы от капиталов, служит защитой от иностранных налогов на прирост капитала и подоходного налога (хотя не следует забывать об упомянутых выше исключениях).
Швейцарский траст в значительной степени пользуется теми же преимуществами, что и его «собрат» в Новой Зеландии. В то же время, Швейцария заключила договоры об избежании двойного налогообложения с гораздо большим числом стран, чем Новая Зеландия, а ее географическое положение позволяет избежать неудобств, связанных с разницей часовых поясов, клиентам из Европы, России, с Ближнего Востока и Восточного побережья США.
Есть ли какие-нибудь особые преимущества для клиентов из России, способные подтолкнуть их к учреждению траста именно в Швейцарии? Существуют ли различия для клиентов, проживающих в Швейцарии и живущих за ее пределами? Одним из ключевых преимуществ траста является то, что он, по определению, является структурой, предусматривающей передачу активов учредителя доверительному собственнику – попечителю (попечителям). Учредитель так полностью отчуждает себя от собственности траста (за исключением случаев, когда он остается выгодополучателем, бенефициаром). Таким образом, траст может обеспечить эффективную защиту от права на обязательную долю в наследстве, экспроприации и дорогостоящих разделов имущества при разводах, что может напрямую касаться граждан России.
Налогообложение трастов имеет свои различия, в зависимости от места проживания учредителя и выгодополучателей. Как правило, траст, действующий в Швейцарии, не будет облагаться местными налогами, если ни его учредитель, ни бенефициары, не являются резидентами страны. В некоторых случаях учредитель может сначала передать активы доверительному собственнику, а потом прибыть на жительство в Швейцарию, не нарушая этим налоговое законодательство. Однако если выгодополучатели проживают в Швейцарии, то они, как правило, будут облагаться налогом на их предполагаемые доли в трасте.
В какой степени деятельность трастов способна заменить собой «банковскую тайну» в Швейцарии? Как вы оцениваете их будущее в этой стране? Понятие «банковской тайны» в Швейцарии в последнее время подверглось значительной эрозии, вызванной политическим давлением. Банки отныне обязаны раскрывать информацию, ранее являвшуюся секретной, органам охраны правопорядка и налоговым органам, а также оказывать им содействие. В частности, это относится к личности реального владельца активов, его доходам, операциям, проведенным по его счетам. Швейцарские банки, конечно, продолжают соблюдать строгую секретность информации о клиентах, однако в пределах, определенных для этого законом. Риск раскрытия информации присутствует лишь в случае, если этого потребуют сотрудники правоохранительных или налоговых органов.
Хотя трасты и могут быть использованы для того, чтобы закрыть информацию об их бенефициарах от публичного доступа, тем не менее, она может стать известной сотрудникам правоохранительных или налоговых органов. И неправильно было бы полагать, что деятельность трастов может быть использована в качестве механизма, заменяющего понятие «банковской тайны».
Несмотря на все вышесказанное, мы можем еще раз повторить, что создание траста имеет значительные выгоды, несмотря на то, что и он не способен полностью защитить информацию о своих бенефициарах. Сам факт, что учредитель отчуждает себя от прав собственности на передающиеся в траст активы, дает возможность избежать проблем, связанных, скажем, с применением закона о праве на обязательную долю в наследстве.
Использование трастов становится все более распространенным в Швейцарии. И, на наш взгляд, потребность в них как в средстве для планирования преемственности, законного уменьшения налогового бремени, защиты информации о бенефициарах, в будущем будет только расти. В то же время, надо отметить, что в последнее время частные швейцарские банки все с меньшей охотой расширяют предлагаемый ими трастовый «ассортимент». Банки опасаются, что усиливающаяся деятельность трастов способна привлечь дополнительный нежелательный интерес со стороны иностранных налоговых органов. Не вызывает их энтузиазма и присущий деятельности трастов внутренний конфликт интересов, возникающий у доверительных собственников между их преданностью интересам клиента и обязанностями по отношению к банку-работодателю.
Европейские и швейцарские СМИ публикуют много негатива о деятельности трастов, которая нередко связывается с уклонением от уплаты налогов и отмыванием «грязных» денег, в то время как сама суть траста и его предназначение до сих пор остаются неясны- ми для большого числа людей, которые мало знают об этой сфере. Возможно, трастовой отрасли следует самой что-нибудь предпринять для более широкого общественного признания? Как можно улучшить имидж трастов в глазах общественности? Как отмечалось выше, недавнее наделение более широки- ми полномочиями правоохранительных и налоговых органов позволяет им узнавать личности бенефициаров. Поэтому использование трастов для отмывания денег или уклонения от налогов стало в значительной мере неэффективным. Действительно, траст добавляет сделкам еще один «уровень сложности», тем самым частично скрывая под «дымовой завесой» движение денежных средств. Однако, власти знакомы с особенностями деятельности таких структур и имеют все законные возможности для того, чтобы «все тайное стало явным».
С учетом всего этого, для улучшения общественного имиджа трастов лучше всего подходит выдвижение на первый план их положительных качеств, заключающихся в маневренности, конфиденциальности (однако это не означает нечестное сокрытие от властей незаконной деятельности) и простоте процедуры учреждения траста.
